Il decreto correttivo IRES introduce un’importante novità nel trattamento fiscale degli errori contabili: la possibilità di correggerli con efficacia fiscale automatica, senza necessità di dichiarazioni integrative, purché ricorrano precise condizioni. Il nuovo regime, delineato nel comma 1-ter dell’articolo 83 del TUIR, rappresenta un’evoluzione significativa rispetto al sistema precedente basato sulla cosiddetta “derivazione rafforzata”.
Un cambio di paradigma: stop alla derivazione rafforzata
La principale novità consiste nell’eliminazione del vincolo della derivazione rafforzata per accedere alla rilevanza fiscale delle correzioni. In passato, solo le società soggette a tale regime – escluse quindi molte micro imprese – potevano beneficiare dell’automatismo fiscale. Con la nuova formulazione, il legislatore apre la porta anche alle società che redigono il bilancio in forma micro, a condizione che tale bilancio sia oggetto di revisione legale.
I requisiti per l’accesso al nuovo regime
Per poter applicare il nuovo regime fiscale di correzione contabile, devono essere rispettate tre condizioni principali:
- Rilevanza dell’errore: il regime si applica solo ad errori non rilevanti.
- Limite temporale: la correzione deve avvenire entro la chiusura dell’esercizio successivo a quello in cui l’errore è stato commesso.
- Revisione legale del bilancio: è necessario che il bilancio dell’esercizio in cui avviene la correzione sia sottoposto a revisione legale.
In assenza anche di uno solo di questi requisiti, la correzione dell’errore richiederà il percorso ordinario, con l’invio di una dichiarazione integrativa.
Estensione alle micro imprese
Uno degli effetti più rilevanti del nuovo assetto normativo riguarda le micro imprese di cui all’art. 2435-ter del codice civile. Queste, pur non essendo sottoposte ex lege a revisione legale, potranno comunque beneficiare del nuovo regime se decidono volontariamente di far revisionare il bilancio. Questa apertura riflette un cambio di approccio che mette al centro la trasparenza e l’affidabilità del bilancio più che la dimensione dell’impresa.
Il caso IRAP: serve un valore positivo della produzione
Anche l’IRAP segue il nuovo impianto normativo, ma con una condizione aggiuntiva. Per godere della rilevanza fiscale automatica della correzione, entrambi gli esercizi – quello dell’errore e quello della correzione – devono presentare un valore della produzione netta positivo, anche al netto degli effetti della correzione stessa. Tale clausola mira a prevenire comportamenti elusivi, come lo spostamento artificioso di costi da un anno con base imponibile negativa a uno con base positiva.
Conclusioni
Il nuovo regime introdotto dal correttivo IRES semplifica la gestione degli errori contabili, amplia il novero dei soggetti ammessi e riduce il carico amministrativo per le imprese virtuose. Tuttavia, resta imprescindibile la presenza della revisione legale, che diventa il vero discrimine per accedere alla semplificazione fiscale. Un elemento che potrà incentivare anche le micro imprese ad adottare forme di controllo contabile più rigorose.
